T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü

 TARİH: 06/05/2005

 SAYI   : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.8.3389

  KONU : Tevkifat yapılmaması gerekirken tevkifat yapılması,

…………………….ŞTİ.

             İlgi dilekçenizde, …………..’ne mal satışında bulunduğunuz, yaptığınız işin doğrudan mal satışı olduğu, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’ne göre tevkifat uygulanmaması gerekirken tevkifat uygulandığı belirtilerek gerekli düzeltmenin yapılması talep edilmektedir.

            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun  8/2. maddesinde vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura ve benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde düzenlendiği bu tür vesikalarda KDV gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerlidir. Bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergiler, Maliye Bakanlığı’nın belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere iade edilir, hükmü bulunmaktadır. (5035 sayılı Kanunla değişen hali )

Aynı Kanunun 9. maddesinde “Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.”denilmektedir.

Aynı Kanuna bağlı olarak 28.02.2004 tarih, 25387 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin A- Sorumluluk Uygulaması bölümünde; 89 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin “Tevkifat Kapsamına Alınan İşlemler” başlıklı A/1 bölümünün bu Tebliğin yayımından itibaren yürürlükten kaldırıldığı belirtilmektedir.

Aynı Tebliğin;

“2- Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar” başlıklı maddesinde;

Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak, aşağıda sayılan kurum ve kuruluşların yine aşağıda belirtilecek işlemlere ait katma değer vergisini tevkifata tabi tutmaları uygun görülmüştür.

-Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler,

-Döner sermayeli kuruluşlar,

-Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

-Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

-Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),

-Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

-Bankalar ve özel finans kurumları,

-Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

-Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar

-Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

Tebliğin A/3- Tevkifat Uygulanacak İşlemler bölümünde de;

“Yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların;

- Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,

- Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,

- Özel güvenlik hizmetleri,

- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,

- Her türlü yemek servisi,

- Danışmanlık ve denetim hizmetleri,

alımlarına ait bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin aşağıda belirtilen oranlara göre belirlenecek kısmı bu kurum ve kuruluşlarca sorumlu sıfatıyla beyan edilmek ve ödenmek üzere tevkifata tabi tutulacaktır.

Tevkifat kapsamına giren bu işlemlerin tamamı “hizmet” mahiyetindedir. Katma Değer Vergisi Kanununun 2 nci maddesinde tanımı verilen “teslim” mahiyetindeki işlemler bu bölümde düzenlenen tevkifat uygulaması kapsamına girmemektedir.

Bu nedenle yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların, tevkifat kapsamına giren hizmetlerde kullanılacak olanlar da dahil olmak üzere piyasadan yapacakları her türlü mal alımında tevkifat uygulanmayacaktır.

Ancak kapsama giren hizmetleri ifa edenlerin bu amaçla kullandıkları mal, madde ve malzemelere ait tutarlar hizmet bedelinden düşülmeyecek, tevkifat, kullanılan malzemelere ait tutarlar da dahil olmak üzere toplam hizmet bedeli üzerinden hesaplanacaktır.”denilmektedir.

            Diğer taraftan, 19.01.2005 tarih ve 25705 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nin 5.1. Tevkifata Tabi Olmadığı Halde Tevkifat Uygulanan ve Mükellefi Tarafından Verginin Tamamının Beyan Edildiği İşlemler başlıklı bölümünde;

Yersiz tevkifat uygulanan mükellef, sorumludan tevkifatın mahiyetini ve miktarını gösteren bir belge alarak sorumlunun bağlı olduğu vergi dairesine dilekçe ile başvurarak ve verginin tamamını beyan ettiği halde yersiz uygulanan tevkifat nedeniyle verginin tamamını tahsil edemediğini belirterek bu verginin iadesini isteyecektir.

            Tevkifatın yersiz olduğunun anlaşılması halinde vergi dairesi mükellefin bağlı olduğu vergi dairesinden tevkifata konu işlem bedelinin tamamen beyan edilip edilmediğini yazı ile soracak, gelen cevaptan işlemin tevkifatsız olarak beyan edildiğinin anlaşılması üzerine yersiz olarak tevkif edilen ve ödenen vergi, mükellefe red ve iade edecektir.

            5.3.Tevkifata Tabi Olmadığı Halde Tevkifata Tabi Tutulan ya da Yüksek Tevkifat Oranı Uygulanan ve Mükellefi Tarafından Verginin Tamamı Beyan Edilmeyen İşlemler başlıklı bölümünde;

            Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifata tabi tutulan ya da yüksek tevkifat oranı uygulanan ve mükellefi tarafından tamamı beyan edilmeyen işlemlerde Tebliğin (5.1) bölümüne göre işlem yapılacaktır.

            Yapılan düzeltme işlemi sonucunda iade edilen katma değer vergisi tutarı mükellef tarafından iadenin gerçekleştiği döneme ait KDV beyannamesinin “ilave edilerek KDV” satırında beyan edilecektir. Bu düzeltme işlemi, sonucunda vergi ziyaı söz konusu olmadığından ceza ve gecikme faizi uygulanmayacaktır.” denilmektedir.

Buna göre, …………..’ne yapmış olduğunuz mal teslimleri 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nde sayılan tevkifat uygulanacak işlemler kapsamına girmediğinden tevkifata tabi olmayacaktır.

Bu nedenle, söz konusu satışınızla  ilgili olarak tevkifat uygulanmaması gerekirken sehven tevkifat uygulandığından ………….’nün 2 No.lu KDV Beyannamesi ile bağlı bulunduğu vergi dairesine yatırılan KDV’nin, tevkifata konu işlem bedelinin tamamen tevkifatsız olarak tarafınızca beyan edilmiş olması halinde Kanunun 8/2. maddesine istinaden tarafınıza  iadesi mümkün bulunmaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.