Sirkü No: 123-04
AÇIKLAMA 11/123-04 Bursa , 31.03.2011
6111 SAYILI YASA HAKKINDA AÇIKLAMALAR – III
(STOK-KASA VE ORTAKLARDAN ALACAK BEYANLARI)
A- 6111 sayılı kanun ile işletmede mevcut olduğu halde, kayıtlarda bulunmayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayıtlarına intikal ettirilmesini sağlayan düzenleme yapılmıştır.
Bütün gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri bu düzenlemeden faydalanabileceklerdir.
Özetle aşağıdaki tabloda belirtilen şartlar dahilinde beyan, ödeme ve diğer işlemler yapılacaktır.
|
KAYITLARA VE BEYANNAMEYE ESAS DEĞER
|
Beyan edilen kıymetlerin tamamı, beyan tarihindeki Rayiç Bedel üzerinden değerlenecektir.
|
|
BEYAN VE ÖDEME SÜRESİ
|
Beyan edilecek kıymetler 31.05.2011 Tarihine kadar sorumlu sıfatıyla KDV beyannamesi ve envanter listesi eki ile beyan edilerek aynı süre içinde tahakkuk eden vergi ödenecektir.
|
|
KDV ORANLARINA GÖRE TABİ OLACAKLARI VERGİ ORANLARI
|
%18 Oranına Tabi Kıymetlerden %10, %8-%1 oranına tabi kıymetlerden ise tabi olduklarına oranın yarısı kadar vergi hesaplanacaktır.
|
|
SORUMLU SIFATIYLA BEYAN EDİLEREK ÖDENEN HESAPLANAN KDV TUTARIN İNDİRİM KONUSU YAPILMASI
|
Sadece emtialara ait hesaplanan KDV indirim konusu yapılabilecektir. Makine, teçhizat ve demirbaşlar için hesaplanan KDV.ler ise indirim konusu yapılamayıp sadece gider olarak dikkate alınabilecektir
|
|
SORUMLU SIFATIYLA BEYAN EDİLEREK ÖDENEN HESAPLANAN KDV TUTARIN İADE KONUSU YAPILMASI
|
Emtialarla ilgili olarak hesaplanan KDV.yi indirim konusu eden mükellefler, iade taleplerinde yüklenilen KDV.nin hesaplamasında da bu tutarı dikkate alabileceklerdir. Makine, teçhizat ve demirbaşların KDV.lerinin indirim konusu yapılamamasından dolayı, iade hesaplamalarında da dikkate alınmayacaktır.
|
|
BEYAN EDİLEN KIYMETLERİN SATIŞ BEDELİ
|
Satış bedeli kayda alınan bedellerden düşük olamayacaktır. Gerçek satış bedelinin kayıt bedelinden düşük olması halinde; kazancın tespitinde satış bedeli kayıtlı bedel olarak dikkate alınacaktır.
|
|
BEYAN EDİLEN KIYMETLERİN AMORTİSMAN UYGULAMASI
|
Beyan edilen amortismana tabi kıymetler üzerinden amortisman ayrılamayacaktır.
|
|
BEYAN EDİLEN KIYMETLERİN BA FORMUNDA GÖSTERİLMESİ
|
Ba formu vermek zorunda olan mükellefler beyan edilen kıymetleri bu form ile bildirmek zorundadır. Ba formunun “Soyadı/Adı-Unvanı” bölümüne Muhtelif Satıcılar (6111 sayılı Kanun Madde 10)”, “Vergi Kimlik Numarası” bölümüne ise (3333 333 333) yazarak bildirilecektir.
|
NOT: Teslimleri KDV.den istisna olan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlarla ilgili olarak yasadan yararlanılması mümkün değildir.
Muhasebe Kayıtlarına İntikali: Mükellefler aktiflerine kayıt edecekleri emtialar için ayrı, makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı bir pasifte karşılık hesabı açacaklardır. Emtialar için ayrılan karşılıkların ortaklara dağıtılması veya tasfiye edilmesi halinde sermayenin bir unsuru olarak görülecek ve vergilendirilmeyecektir. Ancak, makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrılan karşılık birikmiş amortisman kabul edilecektir.
a) Genel oranda KDV.sine tabi emtianın
----------------------------------------/-------------------------------------------------
150-Stoklar Hesabı veya 153-Ticari Mallar Hesabı 100 TL.
191-İndirilecek KDV Hesabı 10 TL.
525-Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık Hesabı 100 TL.
360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 10 TL.
----------------------------------------/-------------------------------------------------
b) Genel oranda KDV.sine tabi makine teçhizat veya demirbaşın;
----------------------------------------/-------------------------------------------------
253- Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı veya 255- Demirbaşlar Hesabı 100 TL.
689- Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar(Gider olarak kabul edilecektir) 10 TL.
526-Demirbaş, Makine ve Teçhizat Özel Karşılık Hes. 100 TL.
360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 10 TL.
----------------------------------------/-------------------------------------------------
Demirbaş, Makine ve teçhizatlar için özellik arz eden bir durum da, bu kıymetlerin satışlarının 31.12.2011 tarihine kadar yapılması halinde, satış yapılmadan önce, 31.12.2011 tarihine kadar satılmaması halinde ise 31.12.2011 tarihinde aşağıdaki kayıt yapılacaktır.
----------------------------------------/-------------------------------------------------
526-Demirbaş, Makine ve Teçhizat Özel Karşılık Hes. 100 TL.
257-Birikmiş Amortismanlar Hes. 100 TL.
----------------------------------------/-------------------------------------------------
B- Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan Emtia, Kasa ve Ortaklardan Alacakların Beyanı;
6111 sayılı Kanun ile Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine, kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan emtialarını 31.05.2011 tarihine kadar fatura düzenlemeleri, her türlü muhasebe kayıt ve vergisel yükümlülüklerini yerine getirmeleri suretiyle fiili duruma uygun hale getirmeleri imkanı getirilmiştir.
B-1 ) EMTİALAR İÇİN;
|
FATURA DÜZENLEME BİLGİLERİ
|
Faturada alıcıya ilişkin bilgiler bölümüne MUHTELİF ALICILAR (6111 sayılı Kanunun 11/1 maddesi çerçevesinde düzenlenmiştir.) ibaresi yazılacaktır.
|
|
FATURA DÜZENLEME SÜRESİ
|
31.05.2011 tarihine kadar (Bu tarih dahil)
|
|
EMTİANIN FATURALANDIRILACAK DEĞERİNİN TESPİTİ
|
Faturalandırılacak emtia ile aynı neviden olan emtiaların gayri safi kar oranı dikkate alınarak tespit yapılacaktır. Aynı nevi emtianın bulunmaması halinde ise bağlı oldukları meslek odalarının belirleyecekleri oranlar dikkate alınacaktır.
|
|
FATURADA HESAPLANACAK KDV ORANI
|
Emtianın tabi olduğu KDV oranı
|
|
FATURADA HESAPLANACAK KDV.NİN BEYANI
|
Faturanın kesildiği aya ait 1 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir.
|
|
FATURA TUTARININ HANGİ HESAPLARA İNTİKAL ETTİRİLECEĞİ
|
Fatura bedeli 600- Yurtiçi Satışlar hesabına hesaplanan KDV 391-Hesaplanan KDV hesabına, Fatura tutarını teşkil edecek borçlu hesap gerçeğe uygun olarak, kasa, çekler, borç senetleri şeklinde kayıtlara intikal ettirilecektir. Borçlu hesabın tespit edilememesi halinde 689-Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar (K.K.E.G.) olarak kayıtlara alınacaktır.
|
|
BEYAN EDİLEN KIYMETLERİN BS FORMUNDA GÖSTERİLMESİ
|
Bs formu vermek zorunda olan mükellefler beyan edilen kıymetleri bu form ile bildirmek zorundadır. Bs formunun “Soyadı/Adı-Unvanı” bölümüne Muhtelif Alıcılar 6111 sayılı Kanun Madde 11/1)”, “Vergi Kimlik Numarası” bölümüne ise (4444 444 444) yazarak bildirilecektir.
|
B-2 ) KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLAR İÇİN;
31.12.2010 tarihi itibariyle düzenlenen bilançolar baz alınarak bu tarih itibariyle var olan kasa mevcudu içinde fiilen kasada bulunmayan tutarlar esas alınacak, ancak bu tutarın beyan tarihindeki kasa mevcudundan fazla olması halinde ise, beyan tarihindeki tutar dikkate alınacaktır.
İşletmenin faaliyeti dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan) Ortaklardan Alacaklar hesapları için ise 31.12.2010 tarihi itibariyle düzenlenen bilançolarda belirtilen 131-231 kodlu Ortaklardan Alacaklar hesabından 331-431 kodlu Ortaklara Borçlar hesaplarındaki tutarlar düşülecek, aradaki fark tutar için beyan yapılabilecektir. (Beyan tarihindeki fark tutarından fazla olması halinde beyan tarihindeki tutar dikkate alınacaktır.)
Beyanı, 6111 sayılı Tebliğ ekinde yer alan 22 no.lu ek Kayıtlarda Yer aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Kasa ve Ortaklardan (Net) Alacaklar İçin Vergi Beyannamesi ile yapacaklar beyan edilen tutarlar üzerinden % 3 oranında vergi hesaplayacak ve hesaplanan vergiyi beyanname verme süresi içinde ödeyeceklerdir.
Bu kapsamda beyan edilen tutarlar ile ödenen vergiler, kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmeyecektir.(689-Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar hesabı kullanılarak Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak kayıtlara intikal ettirilecektir)
Bu uygulamadan sadece Bilanço Esasında defter tutan Kurumlar Vergisi mükellefleri faydalanabilecektir.
