Sirkü No: 122-03
AÇIKLAMA 11/122-03 Bursa , 24.03.2011
6111 SAYILI YASA HAKKINDA AÇIKLAMALAR - II
6111 sayılı kanun ile (gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi vermek mecburiyetinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri ile katma değer vergisi mükellefleri ) 2006, 2007, 2008 ve 2009 takvim yılları için matrah artırımı yapılabilecektir.
Buna göre, matrah ve vergi artırımında bulunmak isteyen gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri ile katma değer vergisi mükellefleri 2 Mayıs 2011 tarihine (bu tarih dahil) kadar gelir, kurumlar ve katma değer vergisi yönünden artırımda bulunabileceklerdir.
Matrah ve vergi artırımı uygulamasından faydalanılan yıllar için vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmayacaktır.
Gelir ve Kurumlar Vergisi Matrah Artırımı
Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri (ticari ve zirai kazancı bilanço esasına göre belirlenen) yıllık beyannamelerinde beyan ettikleri matrahlarını aşağıdaki tabloda belirtilen oranlarda, ilgili yıllardaki beyannamelerinde zarar beyan etmiş veya hiç beyanname vermemiş olmaları halinde ise aşağıda belirtilen tutarlardan az olmamak üzere arttıracak, arttırılan matrah üzerinden %20 vergi ödeyeceklerdir.Arttırılan matrah tutarları, kanunda belirtilen asgari tutarlardan az olamayacaktır.
Matrah artırımında bulunulan yıla ait vergilerin zamanında beyan edilmiş, süresi içinde ödenmiş olması ve daha önce yapılandırma veya dava konusu olmaması halinde %15 oranında vergi ödenecektir.
Kurumlar Vergisi mükelleflerinin matrah artırımlarına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.
|
YIL
|
KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ
|
|
MATRAH ARTTIRIM ORANI
|
ASGARİ ARTTIRIM TUTARI
|
VERGİ ORANI
|
İND. VERGİ ORANI
|
|
2006
|
% 30
|
19.110,00
|
%20
|
% 15
|
|
2007
|
% 25
|
20.650,00
|
%20
|
% 15
|
|
2008
|
% 20
|
22.440,00
|
%20
|
% 15
|
|
2009
|
% 15
|
24.460,00
|
%20
|
% 15
|
Gelir Vergisi mükellefleri aşağıda gösterildiği şekilde matrah artırımında bulunabileceklerdir.
|
YIL
|
GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ
|
|
MATRAH ARTTIRIM ORANI
|
ASGARİ ARTTIRIM TUTARI
|
VERGİ ORANI
|
İND. VERGİ ORANI
|
|
BİLANÇO ESASINA GÖRE
|
İŞLETME HESABI ESASINA GÖRE
|
BASİT USUL
|
GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI
|
DİĞER
|
|
2006
|
% 30
|
9.550,00
|
6.370,00
|
955,00
|
1.910,00
|
6.370,00
|
%20
|
% 15
|
|
2007
|
% 25
|
10.320,00
|
6.880,00
|
1.032,00
|
2.064,00
|
6.880,00
|
%20
|
% 15
|
|
2008
|
% 20
|
11.220,00
|
7.480,00
|
1.122,00
|
2.244,00
|
7.480,00
|
%20
|
% 15
|
|
2009
|
% 15
|
12.230,00
|
8.150,00
|
1.223,00
|
2.446,00
|
8.150,00
|
%20
|
% 15
|
Matrah Artırımından Faydalanılan Yıllarda Yatırım İndirimi İstisnasından Faydalanılmış olması Halinde: ( G.V. Kanunun Geçici 61’inci maddesi kapsamında tevkifata tabi kazançlar)
Kurumlar Vergisi mükelleflerinin matrah artırımından faydalanılan yıl beyannamelerinde yatırım indirimi istisnasından faydalanmış olmaları ve yatırım indirimi istisnası tutarı için muhtasar beyanname ile süresinde beyan edilip hesaplanan vergi tevkifatını süresinde ödemeleri halinde, faydalanılan yatırım indirimi tutarı üzerinden hesaplanan vergilerini;
2006 Yılı için %30
2007 Yılı için %25
2008 Yılı için %20
Oranlarından az olmamak üzere arttırarak ödemeleri kaydıyla matrah ve vergi artırımı hükümlerinden faydalanabileceklerdir.
Faydalanılan yatırım indirimi tutarını muhtasar beyanname ile beyan etmemiş mükellefler için ise;
2006 Yılı için 9.555 TL.
2007 Yılı için 10.325 TL.
2008 Yılı için 11.220 TL.’den az olmamak üzere yatırım indirimi matrahlarını arttırarak %15 vergi hesaplamaları ve ödemeleri gerekmektedir.
Kurumlar Vergisi Tevkifatı nedeniyle matrah artırımında bulunan mükellefler kurumlar vergisi yönünden de matrah artırımında bulunmaları gerekmektedir.
Matrah Artırımından Faydalanılan Yıllara Ait Geçmiş Yıl Zararlarının Durumu:
6111 sayılı kanunda “Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2010 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edilmez.” hükmü yer almaktadır.
Bu durumda mükellefler, matrah artırımında bulundukları yıllara ait olup faydalanmadıkları geçmiş yıl zararlarının %50’sinden 2010 yılı ve daha sonraki yıllarda kurumlar vergisi beyannamesinden indirim hakkından vazgeçmiş olacaklardır.
2010 ve Daha Sonraki Yıllarda Matrahtan İndirim Konusu Yapılacak İstisna ve İndirim Tutarları ile Geçmiş Yıl Zararlarının Artırılan Matrahlardan İndirilememesi durumu:
Matrah artırımında bulunan yıllara ait istisna, indirim ve geçmiş yıl zararlarından doğan toplam devreden zararları bu kanuna göre arttırdıkları matrahlardan indirmeleri söz konusu değildir.
Katma Değer Vergisi Matrah Artırımı
2006-2007-2008-2009 yılları için katma değer vergisini, vergi artırımı olarak, Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar (02.05.2011) beyan eden mükellefler nezdinde (KDV) incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır.
KDV mükellefleri, ilgili yıllar içindeki her bir ay için verdikleri 1 No.lu KDV beyannamelerinin “Hesaplanan KDV Toplamı” satırlarında yer alan tutarların yıllık toplamı üzerinden;
2006 yılı için …………….%3,
2007 yılı için …………….%2,5,
2008 yılı için.…………….%2,
2009 yılı için.…………….%1,5
Oranında artırımda bulunarak her bir takvim yılı için tek matrah artırımında bulunmuş olacaklardır.
Mükellefler ilgili dönem beyannameleri için düzeltme beyannamesi vermiş ve düzeltme işlemi Kanunun yayımlandığı tarihe kadar sonuçlandırılmış olması hali de dahil olmak üzere, ikmalen, re’sen veya idarece yapılan tarhiyatlar üzerine Kanunun yayımlandığı tarihten önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınacaktır.
İhraç kayıtlı satışı bulunan mükellefler hesaplanan KDV hesaplamasında tecil edilecek kdv.yi düşerek bulacakları tutarı ilgili yıl toplamına dahil edeceklerdir.
Kısmi tevkifat kapsamında teslimi bulanan mükellefler ise yıllık “Hesaplanan KDV Toplamı” hesaplamasında alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV dikkate alınmadan, kendileri tarafından beyan edilen kısmı dikkate alacaklardır.
Matrah artırımından faydalanılacak yıl içinde verilen KDV beyannamelerinde hesaplanan KDV bulunmayan veya hesaplanan KDV.leri sadece tecil terkin kapsamında bulunan mükelleflerin KDV vergi artırımından faydalanabilmeleri için gelir vergisi veya kurumlar vergisi matrah artırımından faydalanmaları zorunludur. Arttırılan gelir veya kurumlar vergisi matrahı üzerinden %18 hesaplanan KDV.yi beyan edip ödeyeceklerdir.
Artırımda bulunan KDV tutarı gelir ve kurumlar vergisi nezdinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmayacaktır.
2 No.lu KDV beyannamesi için vergi artırımı söz konusu değildir.
GELİR (STOPAJ) ve KURUMLAR (STOPAJ) VERGİSİNDE ARTIRIM
Gelir veya Kurumlar Vergisi mükellefleri muhtasar beyanname ile beyan etmek ve ödemek zorunda oldukları aşağıda gösterilen işlemler için 2006, 2007, 2008 ve 2009 yılları ile ilgili olarak artırımda bulunabileceklerdir.
- Hizmet erbabına ödenen ücretlerden,
- Serbest meslek ödemelerinden,
- Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ait hakediş ödemelerinden,
- Kira ödemelerinden,
- Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden,
- Esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemeler
Artırımı yapılacak yıllara ait muhtasar beyannamelerini süresinde veren mükellefler için;
|
TEVKİFATA TABİ ÖDEME
|
ARTTIRIMA ESAS TUTAR HESAPLAMASINDA
|
2006
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
ÜCRET ÖDEMELERİ
|
MUHT. BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN YILLIK HESAPLANAN GAYRİ SAFİ TUTARI
|
5%
|
4%
|
3%
|
2%
|
|
SERBEST MESLEK ÖDEMELERİ
|
MUHT. BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN YILLIK HESAPLANAN GAYRİ SAFİ TUTARI
|
5%
|
4%
|
3%
|
2%
|
|
KİRA ÖDEMELERİ
|
MUHT. BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN YILLIK HESAPLANAN GAYRİ SAFİ TUTARI
|
5%
|
4%
|
3%
|
2%
|
|
YILLARA SARİ İNŞAAT VE ONARMA İŞLERİNE İLİŞKİN HAKEDİŞLER
|
MUHT. BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN YILLIK HESAPLANAN GAYRİ SAFİ TUTARI
|
1%
|
1%
|
1%
|
1%
|
|
ÇİFTÇİLERDEN SATIN ALINAN ZİRAİ MAHSULLER VE HİZMETLER İÇİN YAPILAN ÖDEMELER
|
MUHT. BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN YILLIK HESAPLANAN GAYRİ SAFİ TUTARI (94. MD. YER ALAN ÖDEMELER İÇİN AYRI AYRI OLMAK ÜZERE)
|
(%0,25-%0,50-%0,50-%1-%0,50-%1 )
|
(%0,25-%0,50-%0,50-%1-%0,50-%1 )
|
(%0,25-%0,50-%0,50-%1-%0,50-%1 )
|
(%0,25-%0,50-%0,50-%1-%0,50-%1 )
|
|
ESNAF MUAFLIĞI KAPSAMINDA BULANAN YAPILAN ÖDEMELER
|
MUHT. BEYANNAME İLE BEYAN EDİLEN YILLIK HESAPLANAN GAYRİ SAFİ TUTARI (94. MD. YER ALAN ÖDEMELER İÇİN AYRI AYRI OLMAK ÜZERE)
|
%0,50-%1,25-%2,5
|
%0,50-%1,25-%2,5
|
%0,50-%1,25-%2,5
|
%0,50-%1,25-%2,5
|
Artırımı yapılacak yıllara ait muhtasar beyannamelerinin verilmemiş olması veya artırımda bulunulacak tevkifata tabi işlemin beyannamede beyan edilmemiş olması halinde ise , Genel tebliğde detaylı olarak yapılmış olan açıklamalar dikkate alınarak artırımda bulunmaları gerekir.
Tevkifata tabi herhangi bir ödeme türü için artırımda bulunulması durumunda, vergi artırımında bulunulan ödeme türüne ilişkin olarak artırımda bulunulan yıl için gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi yönünden vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olunmayacak, ayrıca gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartı aranmayacaktır.
