Sirkü No: 84/11
 

Maliye Bakanlığınca yayımlanan 18.11.2005 tarih ve 96 seri nolu katma değer vergisi genel tebliğinde yer alan hususlar ile ilgili açıklamalara aşağıda yer verilmektedir.

Tebliğde yer verilen konu başlıkları aşağıda gösterilenlerdir.

1.      Kültür ve tabiat varlıklarını koruma kanunu kapsamındaki işlemlerde istisna uygulaması,

2.      İzmir üniversiade oyunları hazırlık ve düzenleme kuruluna yapılan teslim ve hizmetlerden doğan iade talepleri,

3.      Liman ve hava meydanlarının inşası,yenilenmesi ve genişletilmesine ilişkin istisna,

4.      Katma değer vergisi genel tebliğlerinde yapılan değişiklikler,

5.      Tevkifat uygulaması,

6.      İade hakkını indirim yoluyla kullanmak isteyen mükellefler,

Açıklamalar;

Bu yazımızda, yukarıda yer verilen tebliğ başlıklarının 4 nü sırası ile ilgili olarak kısa bir açıklama yapılacak, 5 ve 6 ncı konu hakkında detaylı bilgi verilecektir.

1.Katma değer vergisi genel tebliğlerinde yapılan değişiklikler;

Diplomatik istisna kapsamında yapılan satışlar ile Türkiye’de ikamet etmeyenlere yapılan satışlara ilişkin düzenlemeler bulunan 43 ve 51 seri nolu tebliğlerde değişiklikler yapılmış olup, az sayıda mükellef kitlesini ilgilendiren konular olması nedeniyle bu yazımızda açıklama yapılmasına gerek görülmemiştir.

2. Tevkifat uygulaması kapsamında yapılan değişiklikler;

2.1. İşgücü hizmetlerinde tevkifat uygulaması;

Katma değer vergisi mükellefi olanların, mal ve hizmet üretimleri için ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı hizmet erbabı çalıştırmak yerine, alt işveren veya bu alanda faaliyet gösteren kurum veya kuruluşlardan temin etmesi (satın alması) halinde, 01.12.2005 tarihinden itibaren hizmet bedeline isabet eden katma değer vergisinin ( işçilik faturasına ait KDV’nin) % 90 ‘ı oranında KDV tevkifatı yaparak ve sorumlu sıfatıyla beyan edecektir.          
 

Tevkifat kapsamına alınan bu işlem nedeniyle doğan katma değer vergisinin iadesi sadece banka teminat mektubu ve inceleme raporuna dayanarak yapılacaktır. İadeye ilişkin detaylı açıklama tebliğ içersinde mevcuttur.

2.2. Yapım işlerinde tevkifat uygulamasından doğan nakden iade talepleri;

Bu tebliğin yayımı tarihinden önce, yapım işlerinden doğan nakden katma değer vergisi iade  talepleri  sadece vergi inceleme raporunun ibrazı ile olabilmekte, yeminli mali müşavirlik raporu ile nakit iade talepleri yerine getirilmemekteydi.  Bu tebliğin yayımı tarihi itibariyle henüz sonuçlanmamış nakit iade talepleri içinde geçerli olmak üzere, yeminli mali müşavirlik raporu ile de nakit iade talepleri yerine getirilecektir. YMM raporu ile iadesi yapılabilecek azami tutar her dönem için 210.000 YTL olacaktır.

2.3. Bakır ürünlerinde tevkifat uygulaması;

01.12.2005 tarihinde başlamak üzere, bakır ve bakır alaşımlarından mamul; anot,katot,her çeşit takoz(biyet),slab,platina,kütük,granül,filmaşin,levha,boru,prinç çubuk,lama,her türlü tel ve benzerlerinin tesliminde % 90 oranında tevkifat uygulanarak alıcıları tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.

KDV 17/1 de sayılan kuruluşların(1)(tarımsal amaçlı kooperatifler hariç), sermayesinin % 51 ve daha fazlasının kamuya ait olan işletmelerin, özelleştirme kapsamındaki kuruluşların teslimleri ile, sayılan ürünlerin ilk üreticisi(cevherden üretim yapanlar) ve ithalatçılarının  bu kapsamdaki teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır.

Tevkifat uygulaması ve bu uygulamadan doğan katma değer vergisi iadesi, hurda teslimlerine uygulanan mevzuat hükümlerine tabi olacaktır.

3. İade hakkını indirim yoluyla kullanmak isteyen mükellefler;

İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükellefler ( ihracat vb. teslimde bulunanlar), bu işlemlere dayalı olarak yüklendikleri vergileri iade talebinde bulunmak yerine, indirim ile gidermek istedikleri taktirde, iadeye konu olan işlem bedellerini (satış tutarlarını) katma değer vergisi beyannamesinin 8 ve 9 numaralı tablolarında beyan edecekler, bu tabloların “yüklenilen kdv” veya “iadeye konu olan kdv” sütunlarına “0”(sıfır) yazacaklardır.

Bu şekilde beyanda bulunan mükellefler beyannamelerine, sadece iade hakkı doğuran işlemi (ihracatı) tevsik eden(ispatlayan) belgeleri ekleyecekler,(gümrük beyannamesi, ihracat faturası vb) iade için gerekli olan indirilecek kdv listesi ve yüklenilen kdv listesini eklemeyeceklerdir.

Öte yandan, iade yerine indirim tercihini kullanan mükelleflerin, daha sonra bu tercihlerini değiştirerek iade talebinde bulunmalarına  da imkan tanınmıştır. Bu şekilde tercih değişikliğinde bulunacak olan mükelleflerin düzeltme beyanı vermeleri ve bu beyannamelerine iadeye ilişkin belgeleri de eklemeleri gerekecektir.