Sirkü No: 74/01
03.07.2005 tarih ve 95 nolu KDV genel tebliği ile düzenlenen uygulamaya ilişkin değişikliklerin açıklanması bu yazımızın konusunu oluşturmaktadır.
Tebliğde yer alan konulardan, çeşitli sektörlerde faaliyet gösteren firmalar açısından ortak özellikli konuların açıklanmasına özen gösterilmiş olup, tebliğin bütünü hakkında bilgi için tebliğ topluca okunmalıdır.
KDV İade alacaklarının vergi borçlarına mahsup taleplerine yönelik olarak yapılan düzenlemeler:
95 nolu tebliğin yayımlandığı tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış mahsup talepleri ile, Tebliğin yayımından sonra yapılacak mahsup talepleri için uygulama aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Vergi daireleri, mahsup talep dilekçesi ve eklerini inceleyerek belge eksikliği yada belgelerdeki muhteviyat eksikliklerini tespit edecek ve bu eksiklikleri mükellefe yazı ile bildirecektir. Tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içerisinde eksiklikleri tamamlayan mükelleflerin mahsup talepleri, mahsup dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibariyle yerine getirilecek ve bunlara gecikme zammı uygulanmayacaktır.
30 günlük ek süreden sonra eksikliklerini tamamlayan (veya hiç tamamlamayan) mükelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin tamamlandığı tarih itibariyle yerine getirilecek ve borcun vadesinden mahsup tarihine kadar geçen süre için gecikme zammı uygulanacaktır.
İhraç kaydıyla teslimlerde iade uygulaması
İhraç kaydıyla teslimde bulunan mükellefler, ilgili döneme ait kdv beyannamelerini eskiden olduğu biçimde düzenlemeye devam edecekler, ancak evvelce ihracatın yapıldığı dönem beyannamesinde doldurmakta oldukları 83 nolu satırı artık doldurmayacaklardır. Bu tebliğden sonra 83 nolu satır kullanılmayacaktır. Buna bağlı olarak beyannameye ekli “Açıklamalar” tablosunda yer alan 15 numaralı dipnot iptal edilmiştir.
Bu değişiklikler sonra, ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin iade uygulaması şöyle olacaktır. Yukarıda değinildiği üzere mükellef teslimin yapıldığı dönem beyannamesinde 83 nolu satır haricindeki bölümleri aynen dolduracak, ihracatın gerçekleştiği dönem de ise gerçekleşen ihracata isabet eden iade kdv tutarını dilekçe ile iade talebinde bulunacaktır. Bu dilekçeye eskiden olduğu gibi iade için gerekli olan diğer belgelerinde ekleneceği tabiidir. Anlaşılacağı üzere ihracatın gerçekleştiği dönem kdv beyannamesinde iade ile ilgili herhangi bir beyan yapılmayacağı gibi teslimin yapıldığı dönem beyannamesinde de herhangi bir değişiklik yapılmayacaktır. Öte yandan ihraç kayıtlı teslime ilişkin KDV beyannamelerinde 40 nolu satır da doldurulmayacaktır. Her halükarda iade beyanı dilekçeye istinaden yapılacaktır.
Örnek vermek gerekirse, Mükellefin haziran beyanname bilgileri aşağıdaki gibi olduğunu varsaydığımızda,
-ihraç kayıtlı teslim tutarı 100 YTL
-hesaplanan ancak tahsil edilmeyen kdv 18 YTL
-beyannameye dahil indirimler toplamı 28 YTL
bu beyanname kapsamındaki ihraç kayıtlı teslimlerin tamamının temmuz ayında ihraç edilmiş olması halinde,
Mükellefin haziran ayı beyannamesinde ihraç kayıtlı teslime ilişkin bilgiler aşağıdaki şekilde olacaktır.
-tecil edilecek kdv (38) 0 YTL(ödenecek kdv olmadığından)
-tecil edilebilir kdv (89) 18 YTL
-tecil edilemeyen kdv(90) 18 YTL
Görüleceği üzere bu beyannamede iade tutarı belirtilmemiştir. Ancak 90 nolu satırdaki 18 YTL, ihracatın yapılması halinde iadesi gereken tutardır.
Haziran ayındaki ihraç kayıtlı teslimlerin tamamının temmuz ayında ihraç edildiğini varsayarsak, temmuz dönemi beyannamesinde bu işlemlerle ilgili olarak hiçbir beyan yapılmayacaktır. İhracatın tamamı temmuz ayında gerçekleştiği için, mükellef ihracatın gerçekleştiği tarihten sonra vereceği dilekçe ile 18 YTL nin iadesini isteyecektir. Görüleceği üzere her iki ay beyannamede de 40 ve 83 nolu satırlar kullanılmamıştır.
40 nolu satır direkt ihracat ve benzeri diğer iadeye tabi işlerde kullanılmaya devam edilecektir.
İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişikliğe Yönelik Uygulama
5228 sayılı yasa ile KDV yasasının 13/1-c maddesinde yapılan değişiklik sonucu, ihraç kayıtlı teslim bedelinin Döviz kuruna bağlı olarak tahsili halinde, döviz kurunda imalatçı aleyhine değişiklik meydana gelmesi halinde, bu kur farkına ilişkin olarak ihracatçının imalatçıya kestiği faturada yer alan KDV ihracatçı tarafından beyan edilmekte, imalatçı tarafından ise indirim konusu yapılmakta ve ayrıca imalatçı evvelce beyan ettiği iade tutarını kur farkına isabet eden KDV tutarı kadar azaltmakta idi.
95 nolu tebliğ ile yapılan değişikliğe göre, imalatçı iade KDV tutarında herhangi bir değişiklik yapmayacak, bunun dışındaki faturalama, beyan ve indirim ‘ e ilişkin uygulamalara aynen devam edecektir.
Yapım İşlerinde İade Uygulaması
91 seri nolu KDV genel tebliği ile tevkifat kapsamına alınan yapım işlerinde, tevkifat nedeniyle mahsuben KDV iadesi talep edilmesi mümkün olup, bu iadeler 86 seri nolu KDV tebliği (B.3.) bölüm hükümlerine göre, mükellefin kendisinin,ortaklarının,mal ve hizmet satın aldığı kişilerin vergi borçlarına,ithalat sırasında alınan vergilere, sosyal sigortalar kurumu prim borçlarına mahsup edilebilmektedir.
95 nolu genel tebliğ öncesinde yukarıda sayılan mahsup işlemleri için banka teminat mektubu ile Vergi inceleme raporu aranmakta iken, getirilen yeni uygulama ile mahsuben iade Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporu ile de yapılabilecektir. Öte yandan tebliğin yayımlanmasından önceki dönemlere ait olup, incelenmesine başlanmamış dönemler içinde YMM raporu ibrazı mümkündür.
Mükellefin kendi vergi borçlarına ilişkin 1.000 YTL ‘yi aşmayan mahsup talepleri için teminat ve inceleme raporu veya YMM raporu aranmayacaktır.
Mükellefin tevkifat kapsamında iade talep etmesi halinde, KDV beyannamesinin (Tablo 9) da ilgili satırları doldurması gerekmektedir. Buna göre, KOD NO sütununa 402, KDVK MD NO sütununa 9/2, teslim ve hizmet bedeli sütununa (satır 70) tevkifata tabi tutulan KDV hariç tutar, İadeye konu olan KDV sütununa(satır 71) idare tarafından yapılan tevkifat tutarı yazılarak iade talep edilebilecektir.
Bu sistemde iade tutarı, yüklenilen KDV’ye bağlı olmaksızın doğrudan tevkif edilen tutarın iadesi şeklinde olacaktır.( iade evraklarının arasında yüklenilen KDV listesi talep ediliyor olsa da iade hesabında buna dikkat edilmeyecektir.)
Dahilde işleme ve geçici kabul izin belgesi kapsamındaki işlemler ile ilgili olarak getirilen hükümler
29.06.2001 tarihi ile(83 nolu tebliğ ta.) bu tebliğin (03.07.05) yayın tarihi arasındaki süre içersinde, imalatçı olmadıkları halde Dahilde işlem izin belgesi kapsamında teslim yapmış olan ve bu nedenle vergi idaresi ile ihtilaflı olan mükellefler açından, yapmış oldukları bu teslimler belge kapsamında kabul edilerek idare tarafından yaratılmış olan ihtilaftan vazgeçilmektedir.
Bu tebliğin yayımından sonraki işlemler açısından ise, Belge kapsamında teslimde bulunacak olan mükelleflerin imalatçı olma şartı tekrar aranacaktır.
